Impegno, liquidazione, ordinazione, pagamento: le quattro fasi che i quiz scambiano

Nel linguaggio quotidiano "liquidare una fattura", "ordinare un pagamento" e "pagare" sono la stessa cosa detta in tre modi. In contabilità pubblica sono tre fasi distinte di un procedimento che ne conta quattro, ciascuna con un proprio presupposto, un proprio atto e spesso un proprio soggetto competente. Le domande d'esame vivono di questa distanza tra senso comune e definizione tecnica.

Le quattro fasi, in ordine

L'art. 52 c. 2 del D.Lgs. 118/2011 le elenca formalmente: impegno → liquidazione → ordinazione → pagamento. La disciplina di dettaglio sta negli articoli successivi dello stesso decreto, con un corrispondente puntuale nel TUEL per gli enti locali.

Fase	D.Lgs. 118/2011	TUEL	In una riga
1. Impegno	art. 56	art. 183	Si riconosce che esiste un debito e lo si vincola al bilancio
2. Liquidazione	art. 57	art. 184	Si determina quanto si deve pagare, documenti alla mano
3. Ordinazione	art. 58	art. 185	Si ordina al tesoriere di pagare (il mandato)
4. Pagamento	artt. 58-59	art. 185	Il tesoriere esegue materialmente

Fase 1 — L'impegno e i suoi cinque elementi

L'impegno è l'atto con cui viene riconosciuto il perfezionamento di un'obbligazione giuridica passiva. Non crea il debito: lo registra e lo vincola al bilancio. Il debito nasce prima, dal contratto, dalla sentenza, dal provvedimento, dalla legge.

L'art. 56 c. 2 richiede cinque elementi, ed è un elenco che va saputo:

la ragione del debito (il titolo giuridico che lo fonda);
la somma da pagare, quantificata;
il soggetto creditore, identificato;
il vincolo costituito sullo stanziamento di bilancio;
la data di scadenza.

        La simmetria con le entrate. L'impegno sta alle spese come l'accertamento (art. 53) sta alle entrate: stessa struttura a cinque elementi, con il debitore al posto del creditore e la somma da incassare al posto della somma da pagare. Chi impara una delle due sequenze ha imparato anche l'altra. È una delle poche simmetrie perfette della materia, e i quesiti la usano spesso incrociando i termini: "accertamento" abbinato a una definizione di spesa è un distrattore che si riconosce a colpo d'occhio.
      

Negli enti locali l'impegno è assunto dal dirigente — non dal sindaco, non dalla giunta, non dal consiglio — in forza dell'art. 107 c. 3 lett. d) del TUEL, che gli attribuisce gli atti di gestione finanziaria compresa l'assunzione degli impegni di spesa. È l'applicazione del principio di distinzione tra indirizzo politico e gestione. La determinazione dirigenziale che genera impegno diventa poi efficace con il visto di regolarità contabile del responsabile del servizio finanziario (art. 153 c. 5 TUEL).

Le prenotazioni di impegno

Durante la gestione si possono prenotare impegni relativi a procedure ancora in corso — una gara bandita ma non aggiudicata, per esempio. La prenotazione vincola lo stanziamento di competenza pur in assenza di un'obbligazione giuridica già perfezionata. È un istituto ricorrente nei quesiti proprio perché costituisce l'eccezione alla regola "si impegna solo ciò che è già dovuto".

Fase 2 — La liquidazione e le sue quattro condizioni

La liquidazione è la fase con cui, in base ai documenti e ai titoli atti a comprovare il diritto del creditore, si determina la somma da pagare nei limiti dell'impegno definitivo assunto (art. 57 c. 1).

Due elementi da non perdere. Primo: la liquidazione non può superare l'impegno — è un tetto, non una nuova quantificazione libera. Secondo: è una registrazione contabile, e si effettua solo quando ricorrono insieme quattro condizioni (art. 57 c. 2):

l'obbligazione è effettivamente esigibile;
è stata acquisita per intero la documentazione che comprova il diritto del creditore;
è stato effettuato il riscontro sulla regolarità della fornitura o della prestazione;
è verificata la rispondenza ai requisiti quantitativi e qualitativi, ai termini e alle condizioni pattuite.

Sono cumulative: ne manca una, non si liquida. La fattura da sola non basta — serve anche che la prestazione sia stata resa e verificata.

Fase 3 — L'ordinazione, la fase che tutti dimenticano

È la fase che scompare più spesso dalle risposte, perché nel parlare comune non ha un nome proprio. L'ordinazione consiste nella disposizione impartita al tesoriere dell'ente di provvedere al pagamento a un soggetto specificato. L'atto che la incorpora è l'ordinativo di pagamento, tradizionalmente detto mandato di pagamento.

È la cerniera tra l'amministrazione e il tesoriere: fino a qui tutto è avvenuto dentro l'ente, da qui in poi entra in scena un soggetto esterno. Il mandato è firmato dal responsabile del servizio finanziario o da un suo delegato (negli enti locali, dal dipendente individuato dal regolamento di contabilità).

Il limite di cassa e le sue tre eccezioni. Gli ordinativi di pagamento sono disposti nei limiti dei rispettivi stanziamenti di cassa. Fanno eccezione tre voci: il rimborso delle anticipazioni di tesoreria, i servizi per conto terzi e le partite di giro. Sono le stesse tre voci che tornano come eccezione in più punti della contabilità armonizzata: non generano spesa "vera" per l'ente, quindi non hanno senso come limite autorizzatorio.

Fase 4 — Il pagamento

Il pagamento è l'estinzione materiale dell'obbligazione, eseguita dal tesoriere. L'art. 58 c. 2 pone una condizione che vale la pena ricordare: si paga esclusivamente se le deliberazioni o gli atti che hanno assunto i relativi impegni sono divenuti esecutivi ovvero immediatamente eseguibili.

Ecco perché ordinazione e pagamento restano fasi distinte anche se stanno nello stesso articolo: l'ordinazione è un atto dell'ente, il pagamento è un fatto del tesoriere. Un mandato emesso e non ancora eseguito è ordinazione avvenuta e pagamento non avvenuto.

I tre errori che i distrattori sfruttano

Saltare l'ordinazione. Le sequenze a tre termini — impegno, liquidazione, pagamento — sono la trappola più diffusa. Le fasi sono quattro.
Attribuire l'impegno all'organo politico. Negli enti locali impegna il dirigente, non la giunta. La giunta approva il bilancio e gli atti di indirizzo; l'impegno è gestione.
Confondere liquidazione e pagamento. La liquidazione determina quanto, il pagamento esegue. Tra le due c'è l'ordinazione, e tra liquidazione ed esborso possono passare settimane.

Come fissarle. Quattro verbi in sequenza logica: quanto devo (impegno) → quanto pago davvero (liquidazione) → dico alla banca di pagare (ordinazione) → la banca paga (pagamento). Il soggetto cambia solo all'ultimo passaggio, ed è per questo che l'ordinazione è la cerniera: è l'ultimo atto dell'ente prima che il denaro esca.

Perché queste quattro fasi tornano ovunque

Sono lo scheletro della gestione finanziaria e reggono istituti che sembrano lontani: i residui passivi nascono da impegni non ancora pagati; i debiti fuori bilancio sono spese sostenute senza impegno; il principio della competenza finanziaria potenziata agisce proprio sull'imputazione dell'impegno all'esercizio di esigibilità.

Chi ha chiare le quattro fasi risponde correttamente anche a domande che, in apparenza, parlano d'altro.

Esercitati sui quesiti di contabilità pubblica o rivedi l'impianto complessivo nel decalogo della materia.

Fonti. D.Lgs. 23 giugno 2011 n. 118, Titolo III: art. 52 c. 2 (fasi della gestione della spesa), art. 53 (accertamento), art. 56 (impegno), art. 57 (liquidazione), artt. 58-59 (ordinazione e pagamento); Allegato 4/2, §§ 5-6 (principio applicato della contabilità finanziaria). D.Lgs. 18 agosto 2000 n. 267 (TUEL): artt. 107 c. 3 lett. d), 153 c. 5, 183, 184, 185, 210, 216.